Если бизнес зарегистрирован на несколько ИП или ООО, чтобы каждый участник оставался в лимитах упрощённой системы налогообложения или патента, налоговый орган может признать такую структуру дроблением бизнеса. Тогда он доначисляет налоги по общей системе налогообложения, пени и штрафы, а при уклонении от уплаты налогов в крупном размере материалы проверки могут стать основанием для уголовного дела по статье 198 или 199 УК РФ.
Статья 187 УК РФ о неправомерном обороте средств платежей связана не с самим дроблением, а с передачей другим лицам доступа к счетам. Ответственность по ней может наступить, когда доступ к счетам участников группы передан за вознаграждение для неправомерных операций.
Что такое дробление бизнеса
При дроблении бизнеса единый бизнес юридически разделяется на несколько ИП или ООО, чтобы каждое из них оставалось в рамках лимитов по доходам, сотрудникам или стоимости имущества и продолжало применять упрощенную систему налогообложения (УСН) или патент.
Для целей налоговой амнистии закон определяет дробление бизнеса как разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными организациями и предпринимателями, которых контролируют одни и те же лица, если оно направлено исключительно или преимущественно на занижение налогов путём применения специальных налоговых режимов (часть 1 статьи 6 Федерального закона от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ).
Той же статьёй установлена амнистия. Обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов, возникшая из-за дробления бизнеса за 2022–2024 годы, прекращается, если налогоплательщик добровольно отказался от дробления в 2025 и 2026 годах. Амнистия не распространяется на решения по налоговым проверкам, вступившие в силу до 12 июля 2024 года. Налоговый юрист поможет оценить, применима ли амнистия к конкретной группе компаний.
Как налоговая выявляет дробление бизнеса
Налоговая служба обобщила признаки дробления, которые учитывают суды, в письме № СА-4-7/15895@ от 11 августа 2017 года. Суды оценивают признаки в совокупности, и каждый из них отдельно дробления не доказывает.
Среди признаков, приведённых в письме:
- Все компании работают в одном офисе, на одном складе, с одной вывеской.
- У них одинаковые сайты, телефоны и адреса электронной почты.
- Компании работают с одними и теми же поставщиками и покупателями - особенно если одна фирма продает другой.
- Сотрудники перераспределены, но по сути выполняют ту же работу.
- Одни и те же люди управляют всеми компаниями: директор, бухгалтер, кадровик.
- Расходы одной компании оплачиваются другой - аренда, зарплата, реклама.
- Участники взаимозависимы, например связаны родством.
- Все компании применяют УСН, а показатели участников близки к лимитам для этого режима.
- Один юридический представитель ведет дела по всем фирмам.
- Поставщики и клиенты распределены по ИП в зависимости от системы налогообложения.
Налоговый орган проверяет прежде всего, ведут ли участники самостоятельную деятельность: не ведёт ли одна компания кадровый и бухгалтерский учёт остальных, не распоряжается ли их имуществом и счетами. Реальность сделок внутри группы он проверяет по тем же признакам, по которым выявляют фиктивную сделку.
Чем грозит дробление: от доначислений до уголовного дела
Если налоговый орган установит, что компании не самостоятельны, а ведут единый бизнес, он пересчитает налоги. Если доначисления приведут компанию к банкротству, собственника и директора могут привлечь к ответственности по её долгам, а это уже корпоративный спор о субсидиарной ответственности.
А. Налоговые последствия
Налоговый орган рассчитывает налоги так, как если бы бизнес применял общую систему налогообложения.
- Доначисление НДС за проверяемые периоды: выездная проверка охватывает не более трёх календарных лет, предшествующих году решения о её проведении, и завершившиеся до этого решения периоды текущего года (пункт 4 статьи 89 НК РФ).
- Доначисление налога на прибыль, а для предпринимателя НДФЛ, с учётом доходов всех участников группы.
- Пени за каждый день просрочки (статья 75 НК РФ) и штраф 20 % от неуплаченной суммы налога, а при умышленной неуплате 40 % (статья 122 НК РФ).
Б. Уголовная ответственность
Умышленное уклонение от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере путём непредставления декларации или включения в неё заведомо ложных сведений наказывается по статье 198 УК РФ, если налог должен был уплатить предприниматель, и по статье 199 УК РФ, если налог должна была уплатить организация. По статье 199 отвечают руководитель, уполномоченный представитель организации и лицо, фактически руководившее ею. Лицо, впервые совершившее такое преступление, освобождается от уголовной ответственности, если недоимка, пени и штраф уплачены полностью (примечания к статьям 198 и 199 УК РФ). Уголовное преследование прекращается и тогда, когда ущерб бюджету возмещён в полном объёме (часть 1 статьи 28.1 УПК РФ).
Статья 187 УК РФ «Неправомерный оборот средств платежей» касается не налогов, а порядка перевода денег, поэтому правила об освобождении при уплате недоимки к ней не применяются.
По этой статье могут привлечь тех, кто:
- Передает токены, флешки с электронной подписью, логины от интернет-банка третьим лицам за вознаграждение для неправомерных операций.
- Позволяет другому лицу за вознаграждение распоряжаться своим расчётным счётом, если тот проводит по счёту неправомерные переводы денежных средств.
- Передаёт из корыстной заинтересованности другому лицу предоставленное ему банком электронное средство платежа или доступ к нему для неправомерных операций (часть 3 статьи 187 УК РФ).
По части первой статьи 187 УК РФ наказание достигает шести лет лишения свободы, а по части второй, если преступление совершено организованной группой, достигает семи лет. Преступления по обеим частям относятся к тяжким (часть 4 статьи 15 УК РФ), и это учитывают при избрании меры пресечения.
С 5 июля 2025 года статья дополнена частями третьей–шестой, в том числе об ответственности за передачу другим лицам из корысти своего электронного средства платежа или доступа к нему.
Как ФНС проверяет дробление: комиссии и цифровые следы
Налоговый орган выявляет признаки дробления при анализе отчётности и в ходе проверок. Руководителя или предпринимателя могут вызвать для дачи пояснений (подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ), как правило на комиссию.
Что происходит на комиссии?
- Инспектор сообщает о выявленных признаках дробления.
- Инспектор показывает расчёт доначислений по общей системе налогообложения.
- Инспектор предлагает уточнить налоговые обязательства и предупреждает, что иначе компанию могут включить в план выездных проверок.
Решение о доначислении на комиссии не принимается. Налоговая обязанность устанавливается решением по итогам налоговой проверки (статья 101 НК РФ), и это решение можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (статьи 138, 139 и 139.1 НК РФ).
Как ФНС собирает доказательства?
Налоговый орган собирает доказательства единого управления из доступных ему сведений:
- IP-адреса: отчётность и платежи нескольких участников с одного IP-адреса налоговый орган рассматривает как признак единого управления.
- Налоговый орган сопоставляет банковские данные: один банк, одни реквизиты и один бухгалтер служат сигналом для проверки.
- Налоговый орган сопоставляет оформление сайтов, их содержание и контакты, в том числе при разных доменах.
- В ЕГРЮЛ и ЕГРИП налоговый орган проверяет, совпадают ли руководители, учредители и юридические адреса. Сведения о родстве налоговый орган получает из Единого государственного реестра записей актов гражданского состояния.
- Налоговый орган проверяет технические следы: используют ли участники один компьютер для ведения бухгалтерии и один токен на несколько счетов.
Кроме того, налоговый орган запрашивает в банках сведения о счетах и операциях участников (статья 86 НК РФ).
Если при обыске у одного лица найдут чужие электронные подписи и средства доступа к счетам других участников, следствие может оценить это и по статье 187 УК РФ.
Как проверить расчёт доначислений при дроблении
Если дробление признано, налоговый орган обязан установить реальный финансовый результат единого бизнеса: учесть налоги, которые участники группы уплатили по упрощённой системе налогообложения и патенту, вычеты входного НДС по счетам-фактурам поставщиков и документально подтверждённые расходы всех ИП и ООО, связанные с этой деятельностью.
Налоговая служба описала налоговую реконструкцию при дроблении в пункте 28 письма от 10 марта 2021 года № БВ-4-7/3060@, а Верховный Суд РФ применил этот подход в определении от 21 июля 2022 года № 301-ЭС22-4481.
Когда расчёт не учитывает уплаченные налоги, вычеты или расходы, налогоплательщик указывает на это в возражениях на акт налоговой проверки и прикладывает собственный расчёт.
Что делать, если вызвали на комиссию
Вызов на комиссию по дроблению означает начало налогового спора, хотя решения о доначислении на этой стадии ещё нет.
Шаг 1. Не игнорируйте вызов.
Неявка не останавливает работу инспекции: налоговый орган может включить компанию в план выездных проверок. На комиссии можно узнать доводы налогового органа и заявить свою позицию.
Шаг 2. Не давайте оценок до изучения материалов.
Пояснения на комиссии могут фиксироваться в протоколе, и налоговый орган вправе использовать их в споре. Разумно попросить материалы и сообщить, что позиция будет направлена письменно.
Шаг 3. Соберите доказательства независимости.
Самостоятельность участников подтверждают:
- Договоры аренды (разные помещения).
- Договоры поставок и подряда (разные поставщики).
- Приказы о приеме, должностные инструкции.
- Отчетность, поданная с разных IP-адресов.
- Доказательства самостоятельного ведения бухгалтерии.
Шаг 4. Подготовьте возражение.
Возражение содержит:
- Анализ каждого признака дробления - и почему он не применим.
- Аргументы против выводов ФНС (например, что IP не идентифицирует пользователя).
- Корректный расчет, если дробление признается: с учетом уплаченных налогов, вычетов и расходов.
Шаг 5. Привлеките адвоката.
Адвокат участвует в комиссии вместе с руководителем, проверяет расчёт доначислений, готовит письменные пояснения и возражения. Если претензии предъявлены предпринимателю, понадобится защита ИП в налоговом споре. Если налоговый орган направит материалы в следственные органы, защиту по статьям 198 и 199 УК РФ ведёт адвокат по налоговым преступлениям, а по другим статьям защиту ведёт адвокат по уголовным делам.
Как избежать проблем с дроблением: 5 правил безопасного бизнеса
Раздельное ведение дел участниками группы снижает риск налоговых претензий и уголовного преследования. Структуру группы можно заранее проверить с помощью юридического аутсорсинга для бизнеса.
1. Не передавайте доступ к своим счетам.
Передавать друзьям, помощникам и партнёрам электронную подпись, токены или логины от интернет-банка нельзя: следствие может оценить такие действия по статье 187 УК РФ, если доступ передан за вознаграждение для неправомерных операций, даже если сам владелец счёта деньги не выводил.
2. Не регистрируйте ИП или ООО по просьбе другого лица.
Регистрация бизнеса на себя за вознаграждение не освобождает от ответственности. Предприниматель отвечает по долгам бизнеса, в том числе налоговым, всем своим имуществом, а номинального директора или участника ООО могут привлечь к субсидиарной ответственности, хотя деньгами распоряжались другие.
3. Не используйте одни и те же ресурсы для нескольких компаний.
Общие офис, сайт, ККТ, банк и IP-адрес могут указывать на связь компаний. Разные компании должны работать фактически независимо, а не как отделы одного офиса.
4. Оценивайте участие родственников.
Супруги, родители, дети, братья и сестры взаимозависимы по закону (подпункт 11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ), а взаимозависимость налоговый орган учитывает как один из признаков дробления. Сама по себе она дробления не доказывает, но бизнес каждого родственника должен иметь собственные ресурсы и деловую цель.
5. Если бизнес растет - меняйте систему налогообложения.
Когда доходы приближаются к лимиту упрощённой системы налогообложения, бизнес может перейти на общую систему, не распределяя выручку между новыми участниками. Налоговая нагрузка растёт, но признак, на который налоговый орган опирается при выводе о дроблении, в новых периодах не возникает.
Об авторе
Анцупов Дмитрий Владимирович - действующий адвокат.
Реестровый № 50/8591 · Адвокатская палата Московской области
В юридической профессии с 2013 года, статус адвоката - с 2017. Окончил Финансовый университет при Правительстве РФ. Ведёт гражданские, арбитражные, семейные, наследственные и уголовные дела.