Налоговый орган вправе вызвать на допрос в качестве свидетеля любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля (пункт 1 статьи 90 НК РФ). Свидетелями нередко становятся директора, бухгалтеры и сотрудники проверяемой компании и её контрагентов. Показания заносятся в протокол, и налоговый орган может использовать его как доказательство по итогам налоговой проверки.
Вызов на допрос в налоговую (ст. 90 НК РФ) чаще всего означает, что вы идёте свидетелем по делу контрагента, а не нарушителем. Свидетель должен явиться и вправе прийти с адвокатом. Отвечайте спокойно и по существу, не домысливая за инспектора. Главный риск - не сама повестка, а необдуманные слова, занесённые в протокол.
Допрос и пояснения: в чём разница и почему это важно
Допрос свидетеля и пояснения налогоплательщика различаются порядком вызова и обязанностью явиться лично.
Допрос свидетеля проводится по повестке (ст. 90 НК РФ) и обязателен для личного присутствия именно того лица, на чьё имя она выписана. Представитель по доверенности не подойдёт. Вас могут вызвать, если вы - директор, бухгалтер, сотрудник или даже бывший работник компании, участвующей в налоговой проверке. Цель - зафиксировать ваши показания в протоколе, который может стать доказательством.
Инспекция получает пояснения налогоплательщика в другом порядке. Инспекция направляет уведомление о вызове (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ), и прийти может любой уполномоченный представитель: бухгалтер, руководитель, юрист. Инспекция выясняет расхождения, например по НДС, и получает пояснения о расчёте налога.
Пример: вас вызвали как директора фирмы-контрагента - вас вызывают как свидетеля, а не для пояснений о собственных налогах. Свидетель получает повестку, приходит лично и отвечает за свои показания. Поэтому сначала определите, в каком качестве вас вызывают.
Что будет, если не прийти? Последствия и реальные риски
Статья 128 НК РФ предусматривает штраф 1000 рублей за неявку на допрос без уважительной причины. Если свидетель из-за болезни, старости или инвалидности не может явиться в налоговый орган, его показания могут быть получены по месту пребывания (пункт 4 статьи 90 НК РФ). О другой уважительной причине неявки лучше заранее сообщить инспектору и приложить подтверждающие документы. Если выездная проверка идёт в отношении вас самих, вас не вправе допрашивать свидетелем о вашей собственной деятельности и штрафовать по статье 128 НК РФ за неявку для пояснений по предмету проверки (постановление Конституционного Суда РФ от 5 марта 2026 года № 12-П).
Неправомерный отказ от дачи показаний и заведомо ложные показания влекут штраф 3000 рублей (часть вторая статьи 128 НК РФ). Об этой ответственности инспектор предупреждает перед допросом, и свидетель расписывается в протоколе (пункт 5 статьи 90 НК РФ). Статья 307 УК РФ об уголовной ответственности за заведомо ложные показания относится к показаниям в суде либо в ходе досудебного производства и к допросу в налоговом органе не применяется. Протокол допроса может стать доказательством в деле о доначислении, порядок ведения которого описан на странице сопровождения налоговой проверки.
При этом у вас есть конституционное право - не свидетельствовать против себя, своего супруга или близких родственников (ст. 51 Конституции РФ). Это значит, что вы вправе не отвечать на вопросы, ответ на которые свидетельствовал бы против вас, вашего супруга или близких родственников.
Как подготовиться: 5 шагов к спокойному допросу
Подготовку начинают сразу после получения повестки: в ней указаны дата, время и место допроса и инспектор, который его проводит.
1. Уточните причину вызова. Позвоните инспектору, указанному в повестке, и вежливо поинтересуйтесь, по какому вопросу вас приглашают. Это не обязанность, но хорошая практика: чем раньше вы поймёте контекст, тем точнее подготовитесь.
2. Соберите документы. Даже если вы не обязаны их приносить, имейте под рукой договоры, акты, переписку и бухгалтерские записи по спорным сделкам. Они помогут восстановить детали и подтвердить вашу позицию.
3. Продумайте ответы. Воспользуйтесь методическими рекомендациями, направленными письмом ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@: там собраны типовые вопросы, которые задают свидетелям. Пройдитесь по ним, составьте краткие, чёткие ответы и запишите их.
4. Отвечайте о том, что знаете сами. Если вызов связан с деятельностью контрагента, свидетель сообщает только известные ему самому факты и не согласовывает показания с контрагентом.
5. Проконсультируйтесь с адвокатом. Перед допросом стоит обсудить с адвокатом права свидетеля, в том числе право не свидетельствовать против себя, супруга и близких родственников.
Как вести себя на допросе
Придите вовремя, с паспортом и своими записями. Опоздание создаст негативное впечатление, даже если формально вы не нарушите.
Адвокат может присутствовать на допросе, но на вопросы отвечает сам свидетель.
Отвечайте только на заданный вопрос. Не сообщайте сведения, которые не относятся к заданному вопросу. Каждое лишнее слово - повод для нового вопроса.
Не давайте добровольных пояснений. Инспектор проверяет обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля. Ваша задача - давать нейтральные, фактические ответы.
Уточняйте формулировки. Если вопрос звучит двусмысленно, попросите инспектора уточнить его смысл.
Говорите чётко. Не подменяйте известные вам факты предположениями. Если точного ответа нет, скажите, что нужно свериться с документами, и попросите внести такой ответ в протокол.
Если обстоятельства вам неизвестны, сообщите об этом. Не придумывайте ответ.
Не поддавайтесь на давление. Инспектор может настаивать, повышать голос - помните: вы не подозреваемый, а свидетель. Вы имеете право на спокойствие и точность.
Что делает адвокат на допросе в налоговой
Налоговый кодекс присутствие адвоката при допросе свидетеля прямо не регулирует. Право на квалифицированную юридическую помощь гарантирует часть 1 статьи 48 Конституции РФ. Налоговая служба в письме от 30 октября 2012 года № АС-3-2/3920@ указала, что Налоговый кодекс не содержит исчерпывающего перечня лиц, которые могут участвовать или присутствовать при допросе, и что при допросе должно строго соблюдаться право свидетеля на квалифицированную юридическую помощь, в том числе помощь адвоката. Показания при этом даёт сам свидетель.
До допроса адвокат изучает повестку и выясняет, по какой проверке и в отношении кого вызывают свидетеля. Вместе со свидетелем он разбирает документы и вероятные вопросы.
На допросе адвокат проверяет, разъяснены ли свидетелю права и ответственность, просит уточнить неясные вопросы и обращает внимание инспектора на вопросы, не связанные с обстоятельствами, которые имеют значение для налогового контроля.
После допроса адвокат читает протокол вместе со свидетелем, формулирует замечания и проверяет, внесены ли они.
Протокол допроса: что проверить перед подписанием
Протокол фиксирует показания свидетеля. Это юридический документ, который может быть использован в проверке, претензиях или даже суде. Подписывая его, вы подтверждаете, что всё изложено верно.
Обязательно прочитайте его полностью. Проверьте, нет ли в тексте признаний и оценок, которых вы не делали.
Следите за формулировками. Если вы не помните обстоятельств, протокол должен передавать именно этот ответ, без выводов о законности сделки.
Вносите замечания. Если протокол искажает ваши показания, укажите конкретные фразы и попросите внести замечания.
Просите внести исправления. Замечания, которые не вошли в текст протокола, изложите письменно: по пункту 3 статьи 99 НК РФ они приобщаются к делу. Если инспектор отказывается их принять, укажите отказ в протоколе перед подписью.
Требуйте копию. Копия протокола допроса вручается свидетелю лично под расписку, а отказ от её получения отражается в протоколе (пункт 6 статьи 90 НК РФ). Без копии сложнее оспорить искажённые показания позже.
Как подготовиться к допросу и проверить протокол
Допрос в налоговом органе входит в налоговый контроль и сам по себе не означает претензий к свидетелю. Риск создают показания, неточно записанные в протокол, поэтому к допросу готовятся заранее, а протокол проверяют до подписи.
Если допрос в налоговой перерос в доследственную проверку, не давайте показания без защитника: адвокат по уголовным делам подключится на любой стадии.
Частые вопросы
Обязан ли я являться на допрос в налоговую?
Да. Неявка свидетеля без уважительной причины влечёт штраф 1000 ₽. За неправомерный отказ от показаний или заведомо ложные показания штраф составляет 3000 ₽ (ст. 128 НК РФ).
Можно ли прийти с адвокатом?
Да. Налоговый кодекс этот вопрос прямо не регулирует, а право на юридическую помощь гарантирует часть 1 статьи 48 Конституции РФ. Показания даёт сам свидетель, а адвокат помогает ему и проверяет протокол.
Имею ли я право молчать?
Можно заранее проконсультироваться с адвокатом и прийти с ним. Статья 51 Конституции РФ позволяет не свидетельствовать против себя, своего супруга и близких родственников; провокационный характер вопроса сам по себе не даёт такого основания.
Чем допрос отличается от дачи пояснений?
Допрос проводится по ст. 90 НК РФ, оформляется протоколом и сопровождается подпиской об ответственности. Пояснения (ст. 31, 88 НК РФ) менее формальны и протоколом по ст. 90 не закрепляются.
Могут ли показания обернуться уголовным делом?
Да, если речь о крупной неуплате налогов. Тогда применяются ст. 198 и 199 УК РФ, и тактика защиты меняется - подробнее в материале «налоговые преступления: ст. 198 и 199 УК».
Об авторе
Анцупов Дмитрий Владимирович - действующий адвокат.
Реестровый № 50/8591 · Адвокатская палата Московской области
В юридической профессии с 2013 года, статус адвоката - с 2017. Окончил Финансовый университет при Правительстве РФ. Ведёт гражданские, арбитражные, семейные, наследственные и уголовные дела.
Вызвали на допрос как индивидуального предпринимателя? Предпринимателей на проверках сопровождает юрист для ИП на налоговой проверке.