Если вы заключаете договор подряда с самозанятым, удерживать НДФЛ, вносить страховые взносы и отправлять отчеты в ФНС и другие государственные органы за исполнителя не нужно при трёх условиях: исполнитель применяет налог на профессиональный доход, не был вашим работником последние два года и формирует чек по каждой выплате (часть 8 статьи 2, пункт 8 части 2 статьи 6 и часть 1 статьи 15 Закона № 422-ФЗ). Самозанятый гражданин самостоятельно регулирует свои взаимоотношения с этими структурами.
Договор подряда с самозанятым: образец
Стороны заключают договор подряда с самозанятым в рамках главы 37 Гражданского кодекса РФ, где компания или индивидуальный предприниматель вступают в договорные отношения с физическим лицом, использующим налоговый режим самозанятых. Такой договор может охватывать разнообразные виды работ, включая ремонтные, строительные, монтажные работы или разработку сайтов. Самозанятым называют физическое лицо, которое применяет специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» по Федеральному закону от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ.
Ограничения режима самозанятых
Налог на профессиональный доход применяется в порядке эксперимента до 31 декабря 2028 года (часть 2 статьи 1 Закона № 422-ФЗ). Этот режим не вправе применять, в частности, граждане, которые:
- получили в текущем году доход больше 2,4 млн рублей;
- имеют работников по трудовым договорам;
- перепродают товары;
- ведут деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским договорам.
Перечень ограничений установлен частью 2 статьи 4 Закона № 422-ФЗ.
Отдельное ограничение касается бывших работников заказчика. Доход самозанятого по гражданско-правовому договору не облагается налогом на профессиональный доход, если заказчик сейчас его работодатель или был им менее двух лет назад (пункт 8 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ). С таким исполнителем заказчик рассчитывается как с физическим лицом без особого режима, то есть удерживает НДФЛ и начисляет страховые взносы.
Договор подряда с самозанятым: что учесть при составлении
При заключении договора подряда с самозанятым необходимо четко согласовать ключевые условия, включая предмет и сроки исполнения договора:
1. Определение предмета договора: Укажите конкретные работы, которые должен выполнить подрядчик, и желаемый результат. Подрядчик может, например, создать веб-сайт или отремонтировать оборудование. Важно формулировать предмет договора таким образом, чтобы избежать его переквалификации в трудовой договор. Формулировки предмета важны, но суд оценивает не название договора и не отдельные слова, а фактические отношения сторон (статьи 15 и 19.1 ТК РФ). О трудовых отношениях могут свидетельствовать работа по указаниям заказчика под его контролем, встроенность исполнителя в организационную структуру заказчика, регулярные выплаты, которые служат для исполнителя основным источником дохода, и предоставление заказчиком инструментов, материалов и механизмов (пункт 17 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29 мая 2018 года № 15). Признать отношения трудовыми может сам заказчик или суд, в том числе по материалам, которые направила государственная инспекция труда (часть 1 статьи 19.1 ТК РФ). Тогда трудовые отношения считаются возникшими со дня, когда исполнитель фактически приступил к работе (часть 4 статьи 19.1 ТК РФ), и заказчик несёт обязанности работодателя за весь этот период. В споре о признании отношений трудовыми неустранимые сомнения толкуются в пользу трудовых отношений (часть 3 статьи 19.1 ТК РФ).
2. Условия договора: Убедитесь, что в договоре отсутствуют условия, характерные для трудовых соглашений, такие как зарплата или соблюдение порядка и режима трудового дня. Если такие условия есть, суд может признать отношения трудовыми. Тогда налоговый орган вправе доначислить заказчику страховые взносы и НДФЛ, который заказчик не удержал как налоговый агент, а также пени и штраф (статьи 75, 123, 226 и 419 НК РФ). За заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения, инспекция труда вправе оштрафовать заказчика по части 4 статьи 5.27 КоАП РФ.
3. Сроки выполнения работ: Установите четкие сроки, указав дату начала и окончания работ, или определите период, в течение которого подрядчик обязан выполнять работы. Можно также предусмотреть поэтапное выполнение проекта с установлением сроков для каждого этапа, сроков приемки промежуточных результатов и оплаты после приемки конечного результата.
Чтобы согласовать сроки отдельных работ, можно составить план-график, который будет приложением к договору подряда. Это поможет обеим сторонам иметь ясное представление о временных обязательствах и условиях исполнения договора.
4. Приёмка работ: Заказчик осматривает и принимает выполненную работу в сроки и в порядке, которые установлены договором, а обнаруженные недостатки сразу указывает подрядчику (статья 720 ГК РФ). Приёмку оформляют актом, который подписывают обе стороны.
В договоре подряда с самозанятым важно четко указать, кто будет выполнять работы. По общему правилу подрядчик вправе привлекать к выполнению работ других лиц, если из закона или договора не следует обязанность выполнить работу лично (пункт 1 статьи 706 ГК РФ). Однако, если компания настаивает на личном выполнении работ самозанятым, такое условие может быть интерпретировано как признак трудового договора. Чтобы избежать этого, в договор можно включить положение, что привлечение третьих лиц возможно только с письменного согласия заказчика. Это поможет сохранить гибкость в организации работы и одновременно защитит права заказчика на контроль качества и исполнения работы.
Для заказчика будет выгодно включить в договор подряда с самозанятым следующие условия:
Стороны могут включить согласованные дополнительные работы в общую стоимость договора, чтобы не оплачивать каждую из них отдельно.
2. Оплата работ: Подрядчик получает оплату после завершения работ (или этапа работ) и приемки результата (промежуточного результата). Однако, если подрядчик не может начать работы без аванса, в договор можно включить условие об авансе. Также можно предусмотреть условие о начислении процентов за пользование авансом как коммерческим кредитом в случае нарушения сроков (статья 823 ГК РФ).
3. Право отказа от договора: Заказчик может расторгнуть договор, если подрядчик более двух раз сдает работы с недостатками. Если исполнитель зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, такое условие стороны вправе включить в договор (статьи 310 и 450.1 ГК РФ). Если самозанятый не зарегистрирован как предприниматель, право на отказ, предоставленное договором только заказчику, суд может оценить по пункту 2 статьи 310 ГК РФ, поэтому заказчику стоит опираться и на основания отказа из Гражданского кодекса. Заказчик вправе отказаться от договора, если подрядчик не приступает к работе вовремя или выполняет её так медленно, что окончить её к сроку невозможно, а также если подрядчик не устранил недостатки в назначенный разумный срок (статьи 715 и 723 ГК РФ). До сдачи результата заказчик вправе в любое время отказаться от договора, оплатив выполненную часть работы и возместив подрядчику убытки (статья 717 ГК РФ).
4. Гарантийное удержание: В качестве способа обеспечения качества работ можно ввести гарантийное удержание (пункт 1 статьи 329 ГК РФ). Это средства, которые могут быть использованы заказчиком для устранения недостатков, даже тех, которые могут быть не заметны сразу. В договоре стоит указать условия и сроки, после которых подрядчику будет выплачена сумма гарантийного удержания.
5. Неустойка: В качестве дополнительного обеспечения можно использовать неустойку за несоблюдение условий договора (статья 330 ГК РФ).
Независимо от статуса исполнителя действуют общие правила подряда. Какие условия обязательны и как защитить подрядчика в договоре, описано в материале про существенные условия договора подряда и риски исполнителя.
Строительные работы, субподряд и уборка помещений
Для строительства и капитального ремонта на объекте действуют правила строительного подряда (статья 740 ГК РФ). Объём и стоимость работ определяют технической документацией и сметой (статья 743 ГК РФ), а качество работ подрядчик гарантирует в течение гарантийного срока (статья 755 ГК РФ).
Если компания сама работает подрядчиком у своего клиента и привлекает самозанятого к части работ, с ним заключают договор субподряда. Перед клиентом компания как генеральный подрядчик отвечает за результат работы субподрядчика (пункт 3 статьи 706 ГК РФ), поэтому в договор субподряда переносят требования к качеству, срокам и приёмке из основного договора.
Уборка помещений (клининг) не создаёт вещественного результата, поэтому договор на клининговые услуги с самозанятым оформляют как договор возмездного оказания услуг (статья 779 ГК РФ). Налоговые условия для него те же, что и для подряда, как и риск признания отношений трудовыми: признаки и суммы штрафов приведены на странице о договоре возмездного оказания услуг.
Договор на выполнение работ с самозанятым: особые условия
Освобождение заказчика зависит от статуса исполнителя на дату выплаты и от чека, поэтому в договор включают пункты о проверке статуса, о чеке и об ответственности исполнителя за их нарушение:
1. Подтверждение статуса самозанятого: Подрядчик должен подтверждать свой статус самозанятого перед каждой оплатой. Если в момент оплаты подрядчик не имеет статуса самозанятого и считается обычным физическим лицом, компания-заказчик обязана удержать с него НДФЛ и оплатить страховые взносы. Обязанности налогового агента и плательщика страховых взносов возникают у заказчика по статьям 226 и 419 НК РФ. Статус исполнителя на дату оплаты проверяют по ИНН в сервисе ФНС России для проверки плательщиков налога на профессиональный доход.
2. Предоставление чека из приложения «Мой налог»: После каждой оплаты подрядчик должен предоставлять чек, выданный через приложение «Мой налог». Это необходимо для того, чтобы заказчик мог подтвердить свои расходы перед налоговыми органами (статья 15 Закона № 422-ФЗ). При безналичном расчёте без электронного средства платежа самозанятый обязан сформировать и передать чек не позднее 9-го числа месяца, следующего за месяцем расчёта, а при оплате наличными или электронным средством платежа передаёт чек в момент расчёта (часть 3 статьи 14 Закона № 422-ФЗ). Без чека заказчик теряет освобождение от страховых взносов по части 1 статьи 15 Закона № 422-ФЗ, и налоговый орган вправе начислить ему взносы и пени.
Стороны предусматривают ответственность подрядчика за нарушение обязанности подтвердить статус самозанятого и выдать чек.
Если вы оформляете подряд как индивидуальный предприниматель, адвокат поможет составить договор и представит ваши интересы в споре как юрист для предпринимателя.
Об авторе
Анцупов Дмитрий Владимирович - действующий адвокат.
Реестровый № 50/8591 · Адвокатская палата Московской области
В юридической профессии с 2013 года, статус адвоката - с 2017. Окончил Финансовый университет при Правительстве РФ. Ведёт гражданские, арбитражные, семейные, наследственные и уголовные дела.